增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣的，暫不允許抵扣;已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉(zhuǎn)出。也就是說，受票方取得的發(fā)票如果被認定為“異常憑證”，那么受票方不能將此進項發(fā)票作為增值稅的扣稅憑證，已經(jīng)抵扣的需要轉(zhuǎn)出。

案件主線

開票方給付異常憑證，法院判合同交易真實，開票方應(yīng)賠償稅款。

案件原由

本案中，有國家稅務(wù)局出具的稅務(wù)事項通知書、稅務(wù)申報資料等，均可以證明被上述人颶風公司開具了增值稅專用發(fā)票給上訴人?？倒荆瑩?jù)此可以確定?？倒九c颶風公司存在真實的購銷業(yè)務(wù)關(guān)系，只是因為颶風公司未對相應(yīng)發(fā)票進行納稅申報，被稅務(wù)機關(guān)確定為異常憑證，導致?？倒静荒苓M行進項稅額抵扣。

涉稅處理依據(jù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第76號)規(guī)定，增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣的，暫不允許抵扣;已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉(zhuǎn)出。也就是說，受票方取得的發(fā)票如果被認定為“異常憑證”，那么受票方不能將此進項發(fā)票作為增值稅的扣稅憑證，已經(jīng)抵扣的需要轉(zhuǎn)出。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第十九條規(guī)定，開具發(fā)票的當天即為納稅義務(wù)的發(fā)生時間。如果開票人不履行納稅義務(wù)，則其開具的發(fā)票就不符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定。

此外，我國發(fā)票管理規(guī)定、稅務(wù)管理法規(guī)以及刑事法律均對虛開發(fā)票的行為予以懲處，發(fā)票的開具必須基于真實的交易關(guān)系。

爭議焦點

結(jié)論

最后，法院判決合同業(yè)務(wù)真實有效，因為產(chǎn)生異常憑證導致增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，受票方發(fā)生的損失由開票方賠償。

建議

在現(xiàn)行稅收征管體制下，開票方走逃(失聯(lián))，受票方也無法置身事外。受票方因開票方走逃(失聯(lián))未申報導致進項稅額無法抵扣的，雖無法免除受票方稅收法律責任，但是受票方可以通過民事救濟的途徑維護其權(quán)益。

受票方即便勝訴，其經(jīng)濟利益也很難實現(xiàn)，為規(guī)避發(fā)票風險，建議企業(yè)在簽訂合同及履行過程中提前規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風險。

?

浙江省杭州市中級人民法院民事判決書

（2019）浙01民終6876號

上訴人（一審原告）：杭州?？低曄到y(tǒng)技術(shù)有限公司。住所地：浙江省杭州市濱江區(qū)阡陌路555號1幢B樓19層。統(tǒng)一社會信用代碼：91330108685810232H。

法定代表人：鄔偉琪，董事長。

委托代理人：胡春焱，員工。

被上訴人（一審被告）：寧夏颶風網(wǎng)絡(luò)有限公司。住所地：寧夏回族自治區(qū)銀川市金鳳區(qū)正源南街寶湖天下5號樓1101室。統(tǒng)一社會信用代碼：91640106317776050G。

法定代表人：王穎。

上訴人杭州?？低曄到y(tǒng)技術(shù)有限公司（以下簡稱：海康公司）為與被上訴人寧夏颶風網(wǎng)絡(luò)有限公司（以下簡稱：颶風公司）買賣合同糾紛一案，不服杭州市濱江區(qū)人民法院（2018）浙0108民初5318號民事判決，向本院提起上訴。本院于2019年8月9日立案受理后，依法組成合議庭進行了審理。本院于2019年10月10日組織雙方當事人進行庭詢調(diào)查，上訴人海康公司的委托代理人胡春焱到庭參加調(diào)查。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

上訴人?？倒旧显V請求：

一、撤銷一審判決，改判支持?？倒镜娜吭V訟請求或?qū)⒈景赴l(fā)回重審；

二、由颶風公司承擔一審、二審訴訟費用。

事實與理由：

一、一審法院適用法律錯誤，認定事實不清。

?？倒咎峤坏淖C據(jù)能夠證明?？倒九c颶風公司之間存在買賣合同關(guān)系及颶風公司違約造成海康公司損失的事實。海康公司提供了《貨物買賣合同》、《到貨驗收單》、核查函、稅務(wù)事項通知書、增值稅申報資料和進項稅轉(zhuǎn)出憑證，并當庭提交了發(fā)票原件及付款憑證原件供法庭核實。用于證明雙方存在買賣合同法律關(guān)系以及颶風公司違約造成?？倒緭p失的事實。

一審判決未對海康公司提供證據(jù)進行認真審查、分析，直接依據(jù)《中華人民共和國民事訴訟法》第六十四條的規(guī)定駁回?？倒驹V訟請求，適用法律錯誤?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用<中華人民共和國民事訴訟法>的解釋》第一百零五條規(guī)定，人民法院應(yīng)當按照法定程序，全面、客觀地審核證據(jù)，依照法律規(guī)定，運用邏輯推理和日常生活經(jīng)驗法則，對證據(jù)有無證明力和證明力大小進行判斷，并公開判斷的理由和結(jié)果。

第一百零八條規(guī)定，對負有舉證證明責任的當事人提供的證據(jù)，人民法院經(jīng)審查并結(jié)合相關(guān)事實，確信待證事實的存在具有高度可能性的，應(yīng)當認定該事實存在。?？倒咎峁┑摹敦浳镔I賣合同》為掃描件復印件，?？倒驹谕徶刑峁╇娮訏呙柙┓ㄍズ藢?，法庭沒有接受。

?？倒咎峁┑摹兜截涷炇諉巍窞閺陀〖?，其余證據(jù)均為原件，稅務(wù)事項通知單及稅務(wù)申報資料還加蓋有國家稅務(wù)機關(guān)的印章。?？倒咎峁┑淖C據(jù)之間能夠相互印證，合同及《到貨驗收單》中對于貨物的型號、數(shù)量等信息與稅務(wù)通知單中列明的相應(yīng)發(fā)票中載明的貨物數(shù)量等能夠一一對應(yīng)，且在庭審中?？倒咎峁┝税l(fā)票原件和付款憑證原件供法庭核對。

海康公司提供的證據(jù)足以證明?？倒就Z風公司存在買賣合同關(guān)系的事實及遭受損失的事實。但一審判決未依法對證據(jù)予以認定，在判決書中也未就證據(jù)的審查認定情況和理由依法予以公開。我國發(fā)票管理規(guī)定、稅務(wù)管理法規(guī)以及刑事法律均對虛開發(fā)票的行為予以懲處，發(fā)票的開具必須基于真實的交易關(guān)系。

本案中，國家稅務(wù)局出具的稅務(wù)事項通知書、稅務(wù)申報資料等均可以證明颶風公司開具了增值稅專用發(fā)票給?？倒?，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定可以推定?？倒九c颶風公司存在真實的購銷業(yè)務(wù)關(guān)系。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國民事訴訟法>的解釋》第九十三條的規(guī)定，根據(jù)法律規(guī)定推定的事實，無需舉證證明，除非有相反證據(jù)足以反駁。本案中稅務(wù)機關(guān)出具的稅務(wù)事項通知書，可以確定?？倒九c颶風公司存在交易關(guān)系，開具的發(fā)票也符合相關(guān)規(guī)定，只是因為颶風公司未繳納稅款導致?？倒静荒苓M行抵扣。在沒有相反證據(jù)的情況下，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定推定認可雙方存在真實交易事實。

?？倒疽呀?jīng)承擔舉證責任并提供能夠形成完整證據(jù)鏈的證據(jù)，達到高度可能性標準，在颶風公司未提出相反證據(jù)的情況下，一審法院應(yīng)當依法認定海康公司提供證據(jù)的證明效力。

二、颶風公司向?？倒鹃_具發(fā)票后未履行納稅義務(wù)，導致海康公司不能將該部分進項稅額從?？倒镜匿N項稅額中抵扣，從而造成了海康公司損失，?？倒镜脑V訟請求有明確的事實和法律依據(jù)，一審判決認定事實不清，適用法律錯誤。

（一）法律依據(jù)。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條、第八條的規(guī)定，納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注定的增值稅額為進項稅額，可以從銷項稅額中扣除。

納稅人的應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。海康公司取得颶風公司開具的增值稅專用發(fā)票后，有權(quán)將該等發(fā)票上載明的增值稅額用以申報抵扣銷項稅額，?？倒拘枰患{的銷項稅額會依法減少。

《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定：“納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！?/span>

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條的規(guī)定，開具發(fā)票的當天即為納稅義務(wù)的發(fā)生時間。如果開票人不履行納稅義務(wù)，則其開具的發(fā)票就不符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定。?？倒緦⑦M項稅額從銷項稅額中依法抵扣的基本前提是開票人颶風公司開具的增值稅專用發(fā)票符合相關(guān)規(guī)定。

（二）事實依據(jù)。

颶風公司作為合同賣方于2016年8月向?？倒鹃_具了23張增值稅發(fā)票，?？倒臼盏桨l(fā)票后于當月即進行了依法抵扣，抵扣金額為所有發(fā)票載明的稅額，合計328928.44元。颶風公司作為該等增值稅專用發(fā)票的納稅義務(wù)人，在開票后應(yīng)當依法履行納稅義務(wù)。

但從?？倒咎峤磺乙粚彿ㄔ阂颜J定的《國家稅務(wù)總局杭州市濱江區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)事項通知書》及《核查函》可以確定，颶風公司未履行法定的納稅義務(wù)——“該企業(yè)于2018年6月27日認定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)，存在直接走逃（失聯(lián)），不納稅申報問題”，稅務(wù)機關(guān)由此依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）通知?？倒緦⒁呀?jīng)申報抵扣的稅額轉(zhuǎn)出，導致?？倒疽婪ǖ挚圻M項稅額的權(quán)利喪失，無法將相應(yīng)的增值稅額進行抵扣。

?？倒臼盏蕉悇?wù)局通知后當即按要求申報了進項稅額轉(zhuǎn)出額。根據(jù)合同第一條、第二條約定，合同總價為含稅價。合同第3.2條約定，?？倒驹谌〉玫阮~17%增值稅專用發(fā)票后付款。

事實上，颶風公司的確向海康公司開具了等額17%增值稅專用發(fā)票，?？倒驹谑盏桨l(fā)票后也按合同約定支付了滿足付款條件的款項（已支付合同額的90%，剩余10%系因颶風公司未提交最終驗收合格單導致付款條件并未滿足）。

由于?？倒局Ц督o颶風公司的價款中已包含了該部分稅款，無法進行進項稅額抵扣直接導致?？倒驹馐軗p失。哪怕是?？倒九c颶風公司之間沒有簽訂書面買賣合同，但颶風公司向?？倒竟┴洸㈤_具了增值稅專用發(fā)票、?？倒鞠蝻Z風公司支付了含稅貨款，均為合法有效的行為。

颶風公司未履行納稅義務(wù)導致?？倒緹o法將其開具的增值稅專用發(fā)票依法進行抵扣，導致?？倒径惪顡p失是不爭的事實。?？倒局鲝埗惪顡p失有充分的法律依據(jù)和事實依據(jù)。一審判決客觀上支持了颶風公司逃避納稅的違法行為。依法納稅是法律確定的基本義務(wù)，颶風公司的違法行為后果不應(yīng)由?？倒境袚?/span>

被上訴人颶風公司二審未作答辯。

海康公司向一審法院起訴請求判令：

一、颶風公司支付無法抵扣的稅款損失328928.44元；

二、颶風公司支付違約金113190.10元；

三、本案訴訟費、保全費由颶風公司承擔。

一審法院認定事實：

2018年8月10日，國家稅務(wù)總局杭州市濱江區(qū)稅務(wù)局向?？倒景l(fā)送稅務(wù)事項通知書，通知?？倒酒淙〉玫陌l(fā)票號碼為01901493-01901517的25份連號發(fā)票由開具方主管稅務(wù)機關(guān)列入異常扣稅憑證范圍。異常憑證尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；

已經(jīng)申報抵扣的，在收到通知書所屬期申報進項轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，按照異常憑證所涉及的退稅額對海康公司其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，?？倒緫?yīng)提供差額部分的擔保。

海康公司認為颶風公司向其提供的增值稅發(fā)票導致?？倒緹o法抵扣，造成了損失，遂提起本案訴訟。

一審法院認為：

?？倒酒鹪V的案由為買賣合同糾紛，海康公司提交的證據(jù)證明效力不足，一審法院無法確認?？倒九c颶風公司之間存在買賣合同關(guān)系，因此，對于?？倒疽箫Z風公司支付違約金的訴訟請求，沒有事實和法律依據(jù)，一審法院不予支持。

對于?？倒疽箫Z風公司支付無法抵扣的稅款損失，亦無事實和法律依據(jù)，一審法院不予支持。依照《中華人民共和國民事訴訟法》第六十四條、第一百四十四條之規(guī)定，判決如下：駁回?？倒镜脑V訟請求。案件受理費7932元，財產(chǎn)保全費2731元，合計10663元，由?？倒矩摀?。

上訴人?？倒径徠陂g向本院提交如下證據(jù)：

一、發(fā)票23份及付款憑證1份。擬證明：雙方之間存在真實合法的買賣合同關(guān)系。

二、當庭演示通過郵件往來簽訂合同的過程并提供相應(yīng)郵件副本2份。擬證明：雙方先通過郵件確定合同內(nèi)容，?？倒緦⒑贤蛴〔⒓由w公章后掃描發(fā)送給對方，對方下載打印后加蓋對方公章，再掃描傳送至?？倒?，完成合同簽訂。

本院經(jīng)審查后認為，?？倒径徧峤坏淖C據(jù)真實、合法，與本案存在關(guān)聯(lián)，本院予以采信，并綜合?？倒疽粚彙⒍徧峤坏淖C據(jù)綜合認定本案事實。

經(jīng)審理，本院對一審法院查明的事實予以確認。

本院另查明：

2016年6月17日至6月22日期間，?？倒咀鳛橘I方、颶風公司作為賣方，雙方通過郵件傳送方式，簽訂了《貨物買賣合同》（合同編號：4500983665），約定：合同標的為11種設(shè)備（總數(shù)量85），總價款為2263802元，總價款包括貨物價款，將貨物運抵買方安裝現(xiàn)場的包裝、運輸、保險費用，技術(shù)服務(wù)費用，培訓費，保修費用及各項稅費、指導安裝調(diào)試費等。買方不再支付上述總價款之外的任何費用。買方在取得等額17%增值稅專用發(fā)票掃描件后按下列期限以電匯方式向賣方支付合同價款：

（1）到貨款：所有貨物運抵買方指定現(xiàn)場經(jīng)清點無誤并提交經(jīng)甲方項目經(jīng)理簽字確認的到貨驗收單以后30日內(nèi)，買方向賣方支付合同總價款的90%，計RMB2037421.8。

（2）驗收款：所有貨物經(jīng)最終驗收合格并提交最終驗收合格單后60日內(nèi)，買方向賣方合同總價款的10%，計RMB226380.2。賣方負責在簽訂合同起15日內(nèi)將全部產(chǎn)品運輸并交付至買方指定地點（指定收貨人：郭永升）。延遲交貨的，每延遲一天向買方支付延遲交貨金額2%的違約金，還應(yīng)另向買方支付合同總價款5%的違約金。

合同簽訂后，颶風公司向?？倒局付ǖ攸c交付了全部貨物（11種設(shè)備總數(shù)量85）。2016年7月20日，郭永升作為“驗收人”在《到貨驗收單》上確認型號、外觀合格并簽字。

2016年8月5日，颶風公司向?？倒鹃_具增值稅發(fā)票23份，價稅總金額2263802元，其中稅額328928.44元。發(fā)票中均備注如下信息：合同編號4500983665、供應(yīng)商代碼901781。

此后，?？倒緦⒃撛鲋刀惏l(fā)票的稅款作為進項稅額予以抵扣。颶風公司就前述發(fā)票存在不申報納稅問題，被稅務(wù)機關(guān)確定為異常憑證。

2016年8月23日，?？倒鞠蝻Z風公司支付總價款90%的到貨款2037421.80元。

本院認為：

本案中，?？倒鞠蛞粚彿ㄔ禾峤坏摹敦浳镔I賣合同》雖為復印件，但是根據(jù)?？倒径彯斖パ菔镜膬?nèi)容，可以體現(xiàn)雙方通過郵件互相傳送合同文本并依次下載蓋章掃描而完成簽訂的過程，該簽訂合同的方式屬于《中華人民共和國合同法》第十條第一款規(guī)定的“其他形式”，通過該形式訂立的合同依法成立并生效。

?？倒径忂€提交了颶風公司向其開具的發(fā)票，與一審提交的稅務(wù)機關(guān)所列發(fā)票清單（已抵扣但發(fā)現(xiàn)屬異常發(fā)票）相應(yīng)發(fā)票信息吻合。發(fā)票中的貨物明稱、規(guī)格型號、數(shù)量、含稅價格以及備注的合同編號與雙方之間簽訂的《貨物買賣合同》記載一致。

?？倒径忂€提交了付款憑證，證實?？倒疽迅鶕?jù)合同約定在收到發(fā)票后向颶風公司支付了總價款90%的到貨款項。?？倒驹诒景敢粚彙⒍徦峤坏淖C據(jù)真實、合法，且能互相印證形成證據(jù)鏈，可以相對完整地體現(xiàn)合同簽訂及履行的過程。

據(jù)此可以認定?？倒九c颶風公司之間存在真實的買賣交易，颶風公司履行了交貨義務(wù)并開具了相應(yīng)的發(fā)票，?？倒韭男辛思s定付款義務(wù)，颶風公司由于未對相應(yīng)發(fā)票納稅申報導致發(fā)票被稅務(wù)機關(guān)確定為異常憑證，?？倒疽焉陥蟮挚酆蟊欢悇?wù)機關(guān)要求申報進項轉(zhuǎn)出等事實。

買賣合同中，向買方開具真實有效可供依法抵扣稅款的增值稅專用發(fā)票，是賣方的法定義務(wù)?，F(xiàn)因颶風公司開具增值稅專用發(fā)票后未履行申報納稅義務(wù)，所開具的發(fā)票經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)列入異常扣稅憑證范圍，導致?？倒疽训挚鄣倪M項稅額328928.44元被稅務(wù)機關(guān)要求轉(zhuǎn)出。

?？倒静荒芤婪ㄏ硎艿挚鄱惪町a(chǎn)生的相應(yīng)損失，是颶風公司未履行約定及法定義務(wù)造成，應(yīng)由颶風公司承擔賠償責任。?？倒鞠鄳?yīng)訴訟請求應(yīng)予支持。

關(guān)于?？倒局鲝堄馄诮回浀倪`約金。合同約定交貨日期為簽訂合同起15日內(nèi)。首先，合同上記載的簽訂日期與實際交換蓋章的時間并不相符，應(yīng)以實際完成簽訂為準，交貨期的起算日應(yīng)相應(yīng)延后。

其次，《到貨驗收單》是指定收貨人對型號、外觀的驗收確認，依據(jù)該拆箱驗收時間尚不能確定設(shè)備實際交付日期。

綜上，?？倒舅鲝埖娘Z風公司逾期交貨事實依據(jù)現(xiàn)有證據(jù)不足以認定，?？倒緫?yīng)承擔舉證不能的法律后果。故本院對海康公司要求颶風公司承擔逾期交貨違約金的訴訟請求不予支持。

綜上所述，?？倒径徧峤涣诵碌淖C據(jù)發(fā)票和付款憑證，并提供了體現(xiàn)合同簽訂過程的相應(yīng)郵件，結(jié)合一審提交的證據(jù)，可以證明其訴稱事實，其關(guān)于要求賠償稅款不能抵扣損失的上訴理由成立，本院予以支持。

本院據(jù)此補充認定案件事實，并對一審實體處理予以糾正。依照《中華人民共和國合同法》第六十條、第一百零七條，《中華人民共和國民事訴訟法》第六十四條第一款、第一百七十條第一款第（二）項之規(guī)定，判決如下：

一、撤銷杭州市濱江區(qū)人民法院（2018）浙0108民初5318號民事判決。

二、寧夏颶風網(wǎng)絡(luò)有限公司于判決生效之日起十日內(nèi)向杭州海康威視系統(tǒng)技術(shù)有限公司賠償稅款損失328928.44元。

如果未按本判決指定的期間履行給付金錢義務(wù)，應(yīng)當依照《中華人民共和國民事訴訟法》第二百五十三條之規(guī)定，加倍支付遲延履行期間的債務(wù)利息。

三、駁回杭州?？低曄到y(tǒng)技術(shù)有限公司的其他訴訟請求。

一審案件受理費7932元，由杭州?？低曄到y(tǒng)技術(shù)有限公司負擔1698元，由寧夏颶風網(wǎng)絡(luò)有限公司負擔6234元。財產(chǎn)保全申請費2731元，由杭州?？低曄到y(tǒng)技術(shù)有限公司負擔566元，由寧夏颶風網(wǎng)絡(luò)有限公司負擔2165元。

二審案件受理費7932元，由杭州?？低曄到y(tǒng)技術(shù)有限公司負擔1698元，由寧夏颶風網(wǎng)絡(luò)有限公司負擔6234元。

杭州?？低曄到y(tǒng)技術(shù)有限公司于收到本判決之日起十日內(nèi)向一審法院及本院申請退回多預(yù)交的訴訟費。寧夏颶風網(wǎng)絡(luò)有限公司于收到本判決之日起七日內(nèi)向一審法院及本院交納應(yīng)負擔的訴訟費。

本判決為終審判決。

?

審判長　　章保軍

審判員　　沈　斐

審判員　　謝銀芝

二〇一九年十一月七日

書記員　　季三云

? ? 來源:五道口供應(yīng)鏈研究院公眾號